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　　中國(guó)改革開(kāi)放30多年來(lái)，每次重大改革，財(cái)稅體制改革都是其核心部分。11月15日十八屆三中全會(huì)通過(guò)了《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》(簡(jiǎn)稱(chēng)《決定》)，財(cái)稅領(lǐng)域成為16大改革領(lǐng)域之一?！稕Q定》指出，科學(xué)的財(cái)稅體制是優(yōu)化資源配置、維護(hù)市場(chǎng)統(tǒng)一、促進(jìn)社會(huì)公平、實(shí)現(xiàn)國(guó)家長(zhǎng)治久安的制度保障。

　　《決定》在“深化財(cái)稅體制改革”一段中提出的主要關(guān)鍵詞包括：“提高直接稅比重”、“推進(jìn)增值稅改革”、“調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率”、“逐步建立綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制”、“加快房地產(chǎn)稅立法”等。

　　其中，“逐步提高直接稅”與“逐步建立綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制”兩項(xiàng)，因與收入分配改革息息相關(guān)而備受關(guān)注。在人民出版社出版的“《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》輔導(dǎo)讀本”中，財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉指出，目前稅收制度已不適應(yīng)新形勢(shì)，特別是在包括“解決調(diào)節(jié)收入分配”等方面的功能較弱。

　　「轉(zhuǎn)變個(gè)稅模式」

　　《決定》中提出，“逐步建立綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制”，而這一改革方向已是官方和學(xué)界的共識(shí)。由于征管方式的局限，個(gè)人所得稅中除代扣代繳的工資收入外，其他收入尤其是高收入者的收入難以嚴(yán)格征繳。部分學(xué)者認(rèn)為，個(gè)人所得稅已經(jīng)淪為工薪階層的“工資稅”，綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)稅制度，若引入差別化扣除，工薪階層稅負(fù)會(huì)減輕。

　　對(duì)于逐步提高直接稅比重的稅制設(shè)計(jì)，《決定》中也進(jìn)行了簡(jiǎn)單明確的闡述。即推進(jìn)增值稅改革，適當(dāng)簡(jiǎn)化稅率。逐步建立綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。加快房地產(chǎn)稅立法并適時(shí)推進(jìn)改革。

　　從國(guó)際上看，個(gè)人所得稅的稅制模式主要分為綜合稅制、分類(lèi)稅制以及綜合與分類(lèi)稅制相結(jié)合三種類(lèi)型。目前國(guó)際上大多數(shù)國(guó)家采用綜合與分類(lèi)相結(jié)合的稅制，而我國(guó)實(shí)行的則是分類(lèi)稅制。分類(lèi)稅制是將個(gè)人各種來(lái)源不同、性質(zhì)各異的所得進(jìn)行分類(lèi)，分別扣除不同的費(fèi)用，按不同的稅率課稅。

　　個(gè)人所得稅已淪為工薪階層的“工資稅”

　　按照我國(guó)的分類(lèi)稅制，個(gè)人所得稅有11項(xiàng)收入所得，除了所服務(wù)的公司幫助員工代扣代繳的工資，還包括勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或租賃所得、股息、紅利等10種。

　　但由于征管方式的局限，個(gè)人所得稅中除代扣代繳的工資收入外，其他收入尤其是高收入者的收入難以嚴(yán)格征繳。包括高培勇在內(nèi)的學(xué)者們認(rèn)為，個(gè)人所得稅已經(jīng)淪為工薪階層的“工資稅”。

　　中國(guó)社科院學(xué)部委員、財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院院長(zhǎng)高培勇表示，“工薪所得稅”放在二十年前可以有效調(diào)節(jié)收入分配差距，因?yàn)槎昵叭藗兊氖杖雭?lái)源比較單一，基本靠工資收入?，F(xiàn)在的情況完全不同，人與人之間的主要收入差距已不是工薪收入差距了，而是其他來(lái)源的收入差距。

　　“目前的稅制對(duì)工薪階層并不公平”

　　財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉此前撰文指出，個(gè)稅問(wèn)題近幾年是社會(huì)關(guān)注的重點(diǎn)，尤其是其免征額問(wèn)題。但事實(shí)上，當(dāng)前關(guān)于中國(guó)個(gè)人所得稅的討論，重點(diǎn)應(yīng)該放在改稅制，而不是提高免征額。目前的稅制，只有工薪所得是累進(jìn)稅率，其他都是比例稅，這對(duì)工薪階層并不公平。

　　自2005年后，工薪所得費(fèi)用免征額多次上調(diào)。但仍不斷有呼聲要求將工薪所得費(fèi)用免征額提高，但這一提議并沒(méi)有在學(xué)界受到廣泛的支持。在學(xué)界看來(lái)，建立綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制是下一步改革的方向。

　　改革有利調(diào)節(jié)收入分配

　　綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)稅制度首先要實(shí)行寬稅基，即納入綜合計(jì)征范圍的所得項(xiàng)目除薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得外，還可以包括資本與勞動(dòng)混合所得等項(xiàng)目。

　　樓繼偉認(rèn)為，改革個(gè)人所得稅的稅制設(shè)計(jì)并不復(fù)雜，簡(jiǎn)單地說(shuō)，就是放寬稅基，設(shè)定三項(xiàng)扣除，即贍養(yǎng)、撫養(yǎng)、基本生計(jì)(主要是購(gòu)房)等三項(xiàng)扣除，降低邊際稅率，減少稅收檔次，加入資本利得稅，個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅掛鉤的那部分不重復(fù)征收等。

　　社科院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院稅收研究室主任張斌認(rèn)為，綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)稅制度有利于更好地調(diào)節(jié)收入分配，具體調(diào)節(jié)程度要看執(zhí)行方案。但一般來(lái)說(shuō)，對(duì)于收入來(lái)源單一、只有工資收入的工薪階層來(lái)說(shuō)，如果在目前的稅率保持不變的情況下，采用綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)稅制度后，其稅收負(fù)擔(dān)沒(méi)有太大變化;但對(duì)于多元化收入來(lái)源的人來(lái)說(shuō)，采用綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)稅制度后，其稅基擴(kuò)大，稅收負(fù)擔(dān)可能加大。

　　張斌表示，綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)稅制度更有利于實(shí)行贍養(yǎng)、撫養(yǎng)等差別化扣除，如果引入差別化扣除，工薪階層的稅收負(fù)擔(dān)會(huì)減輕，尤其對(duì)于只有一方工作的家庭來(lái)說(shuō)，會(huì)較大程度地減輕其稅收負(fù)擔(dān)。